Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

  • оценочный  (качественный);
  • расчетный (количественный).

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

  • на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
  • в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
  • на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Пример расчета приемлемого аудиторского риска 

Базовые показатели Значение базового показателя, тыс. руб. Общий риск задания*, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия 21 289 5 1064
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей 135 968 2 2 719
Валюта баланса 128 038 2 2 561
Собственный капитал (итог раздела III баланса) 20 500 10 2 050
Общие затраты предприятия 101 341 2 2 027

*Риск задания должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе

Порядок определения уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу.

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 таблицы. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская (финансовая) отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца  3, разделенный на 100%. 

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. 

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064+2719+2561+2050+2027):5= 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084-1064):2084х100%=49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719-2084)х100%=30%

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс.руб. очень близко по величине  к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719+2561+2050+2027):4=2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500-2339):2339х100%=7%, что находится в пределах 20%.

Допускается,  что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований национальных и международных стандартов аудита.

Например, в отличие от предложенного порядка аудиторские организации могут:

  • изменить значения коэффициентов в гр.3;
  • вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр.1;
  • менять порядок усреднения при нахождении показателя;
  • принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;
  • предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса;
  • самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

1 комментарий

Николай Иванов · 16.05.2018 в 22:31

Понравилась статья?
Поделись ее с друзьями.

Добавить комментарий