Предпосылки составления бухгалтерской отчетности

Согласно Федерального стандарта аудиторской деятельности № 7 (ФСАД № 7) аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета).

К предпосылкам составления бухгалтерской отчетности относятся:

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

• возникновение — отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
• полнота — все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
• точность — суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;
• отнесение к соответствующему периоду — хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;
• классификация — хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

• существование — отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;
• права и обязательства — аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;
• полнота — все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
• оценка и распределение — активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

• возникновение, права и обязательства — отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
• полнота — все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;
• классификация и понятность — финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;
• точность и оценка — финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Как видно стандарт нам раскрывает достаточно подробный перечень предпосылок составления бухгалтерской отчетности. В тоже время стандарт разрешает изменять группировку предпосылок.

На практике аудиторские организации пользуются данным правом и выделяют из всего перечня следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности:

• Существование – аудитор должен убедиться, что актив, обязательство или капитал действительно существует на отчетную дату;
• Права и обязательства – аудитор должен убедиться в том, что права или обязательства на отчетную дату документально подтверждены;
• Полнота – аудитор должен убедиться в том, что все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, отражены в отчетности полностью, и не существует не отраженных в финансовой отчетности хозяйственные операции;
• Точность — суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;
• Оценка – Аудитор должен убедиться в том, что активы, обязательства и капитал отражены в отчетности в правильной бухгалтерской оценке в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденной учетной политикой.
• Представление – Аудитор должен убедиться в том, что вся информация в отношении активов, обязательств и капитала правильно отражена в бухгалтерской отчетности, что правильно сформированы показатели (строки) бухгалтерской отчетности и вся требуемая в соответствии с законодательством информация  раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Как уже упоминалось выше перечисленный список не является догмой для аудиторской организации и может быть изменен.

На основании выбранных и утвержденных в методологии аудиторской организации предпосылок составляется перечень аудиторских процедур, которые подтверждают одну или несколько предпосылок составления бухгалтерской отчетности по определенному участку (секции) бухгалтерской отчетности.

В следующих темах я постараюсь более детально рассмотреть процедуры аудита по конкретным участкам (секциям) бухгалтерской отчетности.