ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.02.2016 № 03-03-06/1/5716

О переоценке стоимости основных средств

Вопрос: Вопрос касается амортизации и налога на прибыль в случае выделения самостоятельного предприятия и внесения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете предприятия отражен нематериальный актив — «База данных».

Объект создан на предприятии, относится к интеллектуальной собственности в соответствии с ч.4 Гражданского кодекса Российской Федерации и отвечает условиям принятия к учету в качестве нематериального актива (далее — НМА), изложенным в п.3 ПБУ 14/2007.

Первоначальная стоимость данного НМА сформирована в соответствии с п.п.8-9 ПБУ 14/2007 — по совокупности затрат.

Научная, техническая и коммерческая ценность данного НМА позволяет полагать, что его рыночная стоимость может существенно превышать первоначальную стоимость.

НМА «База данных» был переоценен в соответствии с п.п.16-22 ПБУ 14/2007 по рыночной стоимости в 2014 году.

В 2015 году руководство предприятия приняло решение о реорганизации в форме выделения, в целях повышения защищенности своей интеллектуальной собственности, и внесении в созданное предприятие в качестве вклада в уставный капитал данного НМА «База данных».

В связи с этим прошу ответить на следующие вопросы:

1. Для целей уплаты налога на прибыль в созданном при реорганизации в форме выделения предприятии амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости НМА (в соответствии с п.п.8-9 ПБУ 14/2007 — по совокупности затрат) или по рыночной стоимости (в соответствии с п.п.16-22 ПБУ 14/2007), определенной в результате переоценки?

2. Для целей расчета амортизации в целях уплаты налога на прибыль в созданном при реорганизации в форме выделения предприятии с какого момента должен исчисляться срок полезного использования (с момента создания или внесения в уставный капитал) НМА «База данных»?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о переоценке стоимости основных средств и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации главой 25 Кодекса не предусмотрена.

Кроме того, переоценка стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость главой 25 Кодекса также не предусмотрена.

Таким образом, по мнению Департамента, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов


0 комментариев

Добавить комментарий