С 01.01.2016 обязанность работодателя как налогового агента по НДФЛ по исчислению и удержанию налога с доходов работника в виде материальной выгоды, в целях применения подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, зависит от наличия у работодателя на дату определения дохода на основании пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (последний день месяца) следующих документов:
— договора займа, предоставленного работнику на покупку жилья
— заявления работника о предоставления имущественного вычета
— подтверждения из налоговой инспекции на имущественный налоговый вычет, полученного работником в ИФНС по месту жительства. Реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (Письмо ФНС от 11.11.2015 N БС-4-11/19755@
В случае наличия данных документов у работодателя, доход работника в виде материальной выгоды освобождается от налогообложения в полной сумме (Письма Минфина от 30 декабря 2015 г. N 03-04-06/77832, от 11 марта 2015 г. N 03-04-05/12499)
В случае отсутствия полного комплекта указанных документов, работодатель, как налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с доходов работника в соответствии с положениями п. 4 ст. 226 НК РФ и пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ по ставке 35% установленной пп .2,3 ст.224 НК РФ . В случае не исполнения данной обязанности к работодателю могут быть применены меры налоговой ответственности предусмотренные ст.123 НК РФ – штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного налога (здесь необходимо учитывать, что сума удерживаемого налога не могла быть больше 50 % от получаемого дохода – п.4 ст.226 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 1 ст.220 НК РФ, могут быть предоставлены работнику до окончания налогового периода (календарного года) при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговый агент) при условии подтверждения права работника на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (абзац первый п.8 ст.220 НК РФ)
Работник вправе самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию по месту жительства, получать подтверждение на право применения имущественного вычета и предоставить данный документ работодателю. В таком случае у работодателя как налогового агента будут все предусмотренные налоговым законодательством основания не удерживать НДФЛ с доходов работника в виде материальной выгоды.
Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в Письме 21.03.2013 N 03-04-06/8790 начиная с месяца, в котором налогоплательщик представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного налогового вычета, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов в виде материальной выгоды по ставке 35 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов.
Необходимо отметить, что материальная выгода, полученная налогоплательщиком в сумме экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, облагается по ставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) и налог в данном случае в силу абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ должен исчисляться налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Правила учета НДФЛ накопительно по всем доходам, с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ, формально применяется только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %.
За возвратом или зачетом сумм НДФЛ с дохода в виде экономии на процентах, удержанных до представления подтверждения права на имущественный вычет, налогоплательщик должен обращаться в налоговый орган по месту жительства на основании п. п. 2, 4 ст. 78 НК РФ.

Рубрики: Налоги

0 комментариев

Добавить комментарий