В ходе аудита основных средств необходимо достичь разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в части отражения операций по основным средствам не содержит существенных ошибок, а также, что порядок формирования и отражения в учете этих операций соответствует установленному законодательством РФ и внутренним регламентам Общества порядку. На основе этого получить возможность выразить мнение о том, что подготовленная бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах составлена в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).

Как было сказано в предыдущих записях (Процедуры аудита и Предпосылки составления бухгалтерской отчетности) для подтверждения или не подтверждения статьи бухгалтерской отчетности необходимо подтвердить или не подтвердить предпосылки составления бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, подтверждаются или не подтверждаются выполнением процедур аудита

Примерный список основных процедур, а также предпосылки, которые они подтверждают, отражены в виде таблице ниже

Название процедуры

Предпосылки, подтверждаемые процедурой

Сущ., Права и обязат.

Полнота

Точность

Оценка

Представление

1.

Тестирование внутреннего контроля (СВК)

1.1.

Анализ положения Учетной политики для целей бухгалтерского учета.

 

 

 

 

Х

1.2.

Наблюдение за ходом проведения инвентаризации ОС

Х

Х

 

 

 

1.3.

Выборочный обзор основных средств

Х

 

 

 

 

1.4.

Проверка правильности проведения инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в учете.

Х

Х

Х

 

 

2.

Процедуры по существу (аналитические процедуры)

2.1.

Анализ корректности бухгалтерских проводок

 

Х

Х

 

 

2.2.

Определение структуры и состава основных средств

 

Х

 

 

Х

2.3.

Анализ изменений в стоимости и амортизации ОС.

 

Х

Х

 

 

2.4.

Сравнить фактическую сумму с ожидаемой суммой расходов на амортизацию основных средств (по группам ОС)

 

 

Х

Х

 

2.5.

Анализ норм амортизации

 

 

 

Х

 

3.

Процедуры по существу (детальные тесты)

3.1.

Сверка данных отчетности с данными регистров бухгалтерского учета 

 

 

 

 

Х

3.2.

Подтверждение существования и прав собственности на объекты ОС.

Х

 

 

 

 

3.3.

Протестировать на выборочной основе основные средства, введенные в эксплуатацию

Х

 

Х

Х

 

3.4.

Протестировать на выборочной основе выбытие основных средств

Х

 

Х

Х

 

3.5.

Проверка правильности начисления амортизации

 

Х

Х

 

 

3.6.

Проверка объектов основных средств, учитываемых на забалансовых счетах.

Х

Х

Х

Х

 

3.7.

cut-off по операциям прихода основных средств

 

Х

Х

Х

 

3.8.

Проверка переоценки ОС

 

 

Х

Х

 

3.9.

Проверка раскрытий в пояснениях

 

 

 

 

Х

3.10.

Тестирование незавершенного строительства

х

х

х

х

х

3.11.

На выборочной основе протестировать объекты основных средств, полученные по договорам финансовой аренды (лизинг)

 

Х

Х

Х

Х

 

Приведенный перечень процедур не является полным и зависит от деятельности клиента и его хозяйственных операций, он может как увеличиться, так и уменьшиться.

В процедурах теста контроля я отразил только основные процедуры, которые применимы к большинству организаций. Также к средствам контроля можно отнести процедуры по проверки исполнения внутренних регламентов Общества. Например, в Обществе действует положение по обязательной ежемесячной сверке транспортного департамента с бухгалтерской службой по движимому имуществу (автомашинам). Следовательно, для снижения рисков существования автомашин, можно проверить факт наличия данных сверок, подписи ответственных лиц на документах.

Ко всему прочему, в некоторых случаях, тестирование затрат по операционной аренде, финансовой аренде (лизингу) и текущему / капитальному ремонтам удобнее проводить на участке аудита основных средств, а  на участке себестоимость поставить соответствующую ссылку.

Также обратите внимание, что подтвердить статью отчетности только одним видом процедур не возможно.

Порядок проведения процедур зависит от предпочтений аудитора. Я рекомендую действовать в следующей последовательности:

  1. Провести тесты СВК;
  2. Сверить данные регистров бухгалтерского учета с данными бухгалтерского баланса наконец и начало отчетного периода;
  3. Провести аналитические процедуры, чтобы понять состав и изменения в строке;
  4. Исходя из аналитических процедур, выполнить необходимые тесты по существу.

0 комментариев

Добавить комментарий