В ходе аудита основных средств необходимо достичь разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в части отражения операций по основным средствам не содержит существенных ошибок, а также, что порядок формирования и отражения в учете этих операций соответствует установленному законодательством РФ и внутренним регламентам Общества порядку. На основе этого получить возможность выразить мнение о том, что подготовленная бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах составлена в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ).
Как было сказано в предыдущих записях (Процедуры аудита и Предпосылки составления бухгалтерской отчетности) для подтверждения или не подтверждения статьи бухгалтерской отчетности необходимо подтвердить или не подтвердить предпосылки составления бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, подтверждаются или не подтверждаются выполнением процедур аудита
Примерный список основных процедур, а также предпосылки, которые они подтверждают, отражены в виде таблице ниже
|
№ |
Название процедуры |
Предпосылки, подтверждаемые процедурой |
||||
|
Сущ., Права и обязат. |
Полнота |
Точность |
Оценка |
Представление |
||
|
1. |
Тестирование внутреннего контроля (СВК) |
|||||
|
1.1. |
Анализ положения Учетной политики для целей бухгалтерского учета. |
|
|
|
|
Х |
|
1.2. |
Наблюдение за ходом проведения инвентаризации ОС |
Х |
Х |
|
|
|
|
1.3. |
Выборочный обзор основных средств |
Х |
|
|
|
|
|
1.4. |
Проверка правильности проведения инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в учете. |
Х |
Х |
Х |
|
|
|
2. |
Процедуры по существу (аналитические процедуры) |
|||||
|
2.1. |
Анализ корректности бухгалтерских проводок |
|
Х |
Х |
|
|
|
2.2. |
Определение структуры и состава основных средств |
|
Х |
|
|
Х |
|
2.3. |
Анализ изменений в стоимости и амортизации ОС. |
|
Х |
Х |
|
|
|
2.4. |
Сравнить фактическую сумму с ожидаемой суммой расходов на амортизацию основных средств (по группам ОС) |
|
|
Х |
Х |
|
|
2.5. |
Анализ норм амортизации |
|
|
|
Х |
|
|
3. |
Процедуры по существу (детальные тесты) |
|||||
|
3.1. |
Сверка данных отчетности с данными регистров бухгалтерского учета |
|
|
|
|
Х |
|
3.2. |
Подтверждение существования и прав собственности на объекты ОС. |
Х |
|
|
|
|
|
3.3. |
Протестировать на выборочной основе основные средства, введенные в эксплуатацию |
Х |
|
Х |
Х |
|
|
3.4. |
Протестировать на выборочной основе выбытие основных средств |
Х |
|
Х |
Х |
|
|
3.5. |
Проверка правильности начисления амортизации |
|
Х |
Х |
|
|
|
3.6. |
Проверка объектов основных средств, учитываемых на забалансовых счетах. |
Х |
Х |
Х |
Х |
|
|
3.7. |
cut-off по операциям прихода основных средств |
|
Х |
Х |
Х |
|
|
3.8. |
Проверка переоценки ОС |
|
|
Х |
Х |
|
|
3.9. |
Проверка раскрытий в пояснениях |
|
|
|
|
Х |
|
3.10. |
Тестирование незавершенного строительства |
х |
х |
х |
х |
х |
|
3.11. |
На выборочной основе протестировать объекты основных средств, полученные по договорам финансовой аренды (лизинг) |
|
Х |
Х |
Х |
Х |
Приведенный перечень процедур не является полным и зависит от деятельности клиента и его хозяйственных операций, он может как увеличиться, так и уменьшиться.
В процедурах теста контроля я отразил только основные процедуры, которые применимы к большинству организаций. Также к средствам контроля можно отнести процедуры по проверки исполнения внутренних регламентов Общества. Например, в Обществе действует положение по обязательной ежемесячной сверке транспортного департамента с бухгалтерской службой по движимому имуществу (автомашинам). Следовательно, для снижения рисков существования автомашин, можно проверить факт наличия данных сверок, подписи ответственных лиц на документах.
Ко всему прочему, в некоторых случаях, тестирование затрат по операционной аренде, финансовой аренде (лизингу) и текущему / капитальному ремонтам удобнее проводить на участке аудита основных средств, а на участке себестоимость поставить соответствующую ссылку.
Также обратите внимание, что подтвердить статью отчетности только одним видом процедур не возможно.
Порядок проведения процедур зависит от предпочтений аудитора. Я рекомендую действовать в следующей последовательности:
- Провести тесты СВК;
- Сверить данные регистров бухгалтерского учета с данными бухгалтерского баланса наконец и начало отчетного периода;
- Провести аналитические процедуры, чтобы понять состав и изменения в строке;
- Исходя из аналитических процедур, выполнить необходимые тесты по существу.
0 комментариев